🔵 Расходы не равны доходам: почему суды не поддерживают налоговиков в спорах о НДФЛ

❇️ В последние дни появилось много информации, что налоговые органы все чаще пытаются использовать расчетный метод для доначисления налога на доходы физических лиц, исходя не из выявленных доходов, а из понесенных человеком расходов. Однако судебная практика последовательно указывает на недопустимость такого подхода. Наглядным примером служит резонансное дело индивидуального предпринимателя Александра К, которое прошло три инстанции и завершилось в июне 2026 года отказом налоговой инспекции в удовлетворении кассационной жалобы.

✅Суть спора заключалась в следующем. В ходе выездной налоговой проверки ИП Александра К за 2019-2021 годы инспекция установила, что родственники предпринимателя — отец, мать, супруга и тесть с тещей — приобрели дорогостоящие объекты недвижимости и транспортные средства на общую сумму 418 678 566 рублей. При этом официальные доходы самих родственников были несопоставимо меньше произведенных расходов и составили не более 100-150 тыс руб. Поскольку сам Александр был признан виновным в совершении преступления по части 2 статьи 187 УК РФ (незаконный оборот электронных средств платежа), налоговики сделали вывод, что именно предприниматель является источником средств для своих родственников, а значит, указанная сумма является его неучтенным доходом, с которого должен быть уплачен НДФЛ.

📌Суд первой инстанции признал решение налогового органа недействительным в части доначисления НДФЛ на сумму дохода в 418,7 млн рублей, указав, что налоговый орган не представил доказательств получения предпринимателем именно дохода в этом размере, не установил вид дохода, его размер, дату получения и налоговый период. Суд апелляционной инстанции, а затем и Арбитражный суд Уральского округа поддержали эту позицию, сославшись на правовую позицию Верховного Суда РФ, изложенную в Обзоре судебной практики № 2 (2015): получение физическим лицом доходов, облагаемых НДФЛ, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика и презумпции его невиновности. Сумма израсходованных денежных средств не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения по НДФЛ.

❗️Важно отметить, что суд отклонил ссылки инспекции на расчетный метод, предусмотренный подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Даже при применении этого метода налоговый орган не освобождается от обязанности доказывания доходов и расходов налогоплательщика. В данном деле инспекция не предприняла никаких мер для установления хотя бы приблизительного размера дохода. Единственное доказательство — справка из материалов уголовного дела с перепиской Александра К. в которой он хвастался друзьям своими многомилионными расходами — не была приобщена к акту проверки. Суды также отметили, что сам по себе приговор по уголовному делу не содержит выводов о размере дохода, полученного от преступной деятельности.

🔰Таким образом, судебная практика демонстрирует устойчивую позицию: налоговики не могут автоматически приравнивать расходы физического лица к его доходам, даже если речь идет о взаимозависимых лицах и дорогостоящих покупках. Для доначисления НДФЛ необходимо доказать не только факт расходования средств, но и источник их происхождения, а также период получения дохода. Попытки обойти эти требования расчетным методом без представления разумных обоснований пока не находят поддержки в судах. Это важный прецедент, который защищает налогоплательщиков от произвольного вменения доходов и напоминает налоговым органам о необходимости соблюдения всех элементов налогообложения, установленных статьей 17 НК РФ.

Дело № А50-460/2025